الف – شرایط توافق:

۱-      ارائه اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال ۱۳۹۳ بصورت الکترونیکی از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانی www.TAX.gov.ir ، بخش اظهارنامه الکترونیکی در موعد مقرر قانونی. ضمناً ضرورتی به تسلیم پرینت اظهارنامه بصورت کاغذی به ادارات امور مالیاتی نخواهد بود و کد رهگیری دریافتی از سامانه در تاریخ ارسال، بعنوان رسید تسلیم اظهارنامه مالیاتی می باشد.

۲-      اظهارنامه مالیاتی شامل «خلاصه وضعیت درآمد و هزینه سالانه» تکمیل شده باشد.

۳-      در موارد تقسیط مالیات ابرازی، پرداخت حداقل چهل درصد (۴۰%) مالیات بصورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در۶  قسط مساوی ماهانه تا پایان دی ماه ۱۳۹۴ تقسیط و پرداخت گردد. ضمناً مؤدیان محترم مالیاتی می توانند برای پرداخت نقدی، بدون مراجعه حضوری به واحدهای مالیاتی و بانک، از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانی www.TAX.gov.ir ، اقدام نمایند.

۴-      مؤدیان محترم مالیاتی برای تقسیط باقیمانده مالیات ابرازی می توانند به دو روش زیر اقدام نمایند:

۱-۴-   از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی  قبوض پرداخت مالیات هر قسط را از سامانه دریافت و در سر رسید مقرر نسبت به پرداخت آن اقدام نمایند.

۲-۴      به اداره امور مالیاتی مربوط مراجعه  و نسبت به تسلیم چکهای مربوط اقدام نمایند.

 عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ مالیات قطعی برای مؤدیانی که در چارچوب این دستورالعمل درآمد مشمول مالیات آنها قطعی گردیده است، نخواهد بود و در صورت عدم پرداخت اقساط در سررسید، از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی، مشمول جریمه مقرر در ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم خواهند بود. جریمه مذکور بخشوده نخواهدشد.

ب – تعیین درآمد مشمول مالیات

۵-       میزان درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال ۱۳۹۳ صاحبان مشاغل، باتوجه به سوابق مالیاتی ، نوع فعالیت ، اوضاع و احوال اقتصادی منطقه و وضعیت اقتصادی اعضای اتحادیه ذیربط در سال ۱۳۹۳ تعیین گردد. به نحوی که رشد مالیات ابرازی عملکرد سال ۱۳۹۳ نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۲ از درصدهای مندرج در جدول زیر کمتر نباشد:

میزان نمونه گیری برای رسیدگی پرونده مؤدیانی که مشمول مالیات نشده اند ۸ درصد می باشد.

۶-مبنای انجام توافق ، میزان مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۲ در نظر گرفته شود.

در صورتیکه برگ قطعی مالیات عملکرد مذکور تا تاریخ تسلیم اظهارنامه عملکرد ۱۳۹۳ صادر نشده باشد، آخرین درآمد مشمول مالیات یا مالیات قطعی شده سنوات قبل حسب مورد، بعلاوه ۲۰ درصد به ازای هر سال بعد از آن مبنای محاسبه  درآمد مشمول مالیات و مالیات ابرازی سال ۱۳۹۳ می باشد. بدیهی است پس از قطعیت مالیات سال ۱۳۹۲، مالیات مزبور در چارچوب این دستورالعمل مبنای محاسبه مالیات سال ۱۳۹۳ خواهد بود.

۷-مودیانی که در عملکرد سال ۱۳۹۲ تمام سال را فعالیت داشته و مشمول مالیات نگردیده اند ، درصورتی که درآمد مشمول مالیات خود را با میزان حداقل سی درصد (۳۰%) افزایش نسبت به درآمد مشمول مالیات سال گذشته اظهارنمایند، با رعایت سایر شرایط مشمول توافق خواهند بود.

۸-با توجه به اینکه مبنای توافق عملکرد سال ۱۳۹۳ ، مالیات عملکرد سال ۱۳۹۲ می باشد، لذا مودیانی که سال ۱۳۹۳ اولین سال فعالیت آن ها بوده و یا نسبت به سال قبل تغییر شغل داشته اند، مشمول توافق نمی باشند.

۹-هرگاه درآمد مشمول مالیات یا مالیات عملکرد سال ۱۳۹۲ صاحبان مشاغل با توجه به فعالیت مودی برای بخشی از سال مذکور بوده باشد، دراین صورت می بایست درآمد مشمول مالیات برای یک سال تمام محاسبه و پس از تعیین مالیات متعلق، درآمد مشمول مالیات ( برای پرونده های معاف) و مالیات مذکور (برای سایر پرونده ها)  مبنای رشد موردنظر قرارگیرد.

۱۰-در مشارکت مدنی، مودیانی که نسبت مالکیت آن ها نسبت به سال ۱۳۹۲ تغییر داشته است، ابتدا می بایست مالیات یا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال مذکور با احتساب تغییر مالکیت محاسبه و سپس مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.

۱۱-در مشارکت مدنی چنانچه شریک یا شرکائی در عملکرد سال ۱۳۹۲( با رعایت سایر شرایط فوق) مشمول مالیات نشده اند، در صورتیکه درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۹۳ خود را متناسب با سهم شریکی که کمترین مالیات قطعی شده عملکرد سال ۱۳۹۲ را داشته است  و با رعایت شرایط مورد توافق اظهار نمایند، مشمول توافق خواهند بود.

۱۲-مودیانی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۹۲ آن ها با اعمال مقررات موضوع مواد ۱۳۷ و ۱۷۲ قانون مالیاتهای مستقیم محاسبه شده است ، ابتدا باید درآمد مشمول مالیات و مالیات آن ها بدون اعمال مقررات مذکور محاسبه و سپس مبنای توافق عملکرد سال ۱۳۹۳ قرارگیرد.

۱۳-در اجرای مقررات ماده ۱۲۱ قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، مودیانی که مطابق دستورالعمل های شماره ۱۳۰۰۷-۲۰۰ مورخ ۲۸-۶-۱۳۹۱  و ۱۰۷۱۴-۲۰۰ مورخ ۱۶-۶-۱۳۹۲ ملزم به استفاده از صندوق مکانیزه فروش ( سامانه های فروشگاهی ) شده اند درصورتی که مطابق با بخشنامه ۲۲-۲۴-۲۰۰  مورخ ۳-۳-۱۳۹۴ نسبت به نصب سامانه مذکور اقدام ننموده باشند، چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات  ابرازی سال ۱۳۹۳ آنها حسب مورد با حداقل رشد مورد نظر به شرح بندهای ۵ و ۷ این دستورالعمل بدون اعمال معافیت ابراز شده باشد، با رعایت سایر شرایط مشمول توافق می باشد.

۱۴-در اجرای مقررات ماده ۱۲۱ قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، “ معادل هزینه‌های انجام‌شده بابت خرید، نصب و راه‌اندازی دستگاه سامانه صندوق فروش (مکانیزه فروش) توسط صاحبان مشاغل مذکور از درآمد مشمول مالیات مؤدیان مزبور (در اولین سال استفاده از سامانه‌های مذکور) قابل کسر است ” ، بنابراین مودیانیکه در سال ۱۳۹۳  نسبت به خرید، نصب و راه‌اندازی دستگاه سامانه صندوق فروش (مکانیزه فروش) اقدام نموده اند در محاسبه درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال ۱۳۹۳، هزینه مذکور از درآمد مشمول مالیات آنها قابل کسر خواهد بود ، لذا در صورتی که درآمد مشمول مالیات یا مالیات ابرازی این گونه مودیان  با رعایت سایر شرایط پس از کسر هزینه های مذکور و یا مالیات متعلق به سهم هزینه های مذکور حسب مورد ابراز شده باشد، مشمول توافق می باشد.

۱۵-با توجه به بند (د) تبصره ۹ قانون بودجه سال ۱۳۹۳ کل کشور ، اشخاصی که مکلف به ثبت نام برای دریافت شماره اقتصادی شده اند، در صورت عدم ثبت نام تا مهلت مقرر (تاریخ ۳۱-۴-۱۳۹۴) امکان برخورداری از معافیت را نداشته، لذا چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات  ابرازی سال  ۱۳۹۳ آنها حسب مورد با حداقل رشد مورد نظر به شرح بند های ۵ و  ۷ این دستورالعمل به اضافه مالیات متعلق به معافیت استفاده نشده ابراز شده باشد ، با رعایت سایر شرایط مشمول توافق خواهد بود.

ج – سایر موارد:

۱۶-مودیانی که طبق  بند های ۱ ، ۲ و ۳ این دستورالعمل اقدام ننموده باشند ، مشمول توافق نبوده و درآمد مشمول مالیات و مالیات آن ها توسط ادارات امور مالیاتی  با رعایت مقررات از طریق رسیدگی تعیین خواهند شد.

۱۷- از بین اظهارنامه های تسلیمی مشمول توافق ، به میزان مندرج در بند ۵ فوق ، توسط اداره کل امور مالیاتی بعنوان نمونه برای رسیدگی  انتخاب و توسط اداره امور مالیاتی ذیربط با رعایت مقررات رسیدگی می شود.

اتحادیه ها یا اتاقهای اصناف که تا تاریخ ۳۱-۰۶-۱۳۹۴ فهرست اعضاء خود را مشتمل بر اقلام نام، نام خانوادگی، شماره شناسنامه، نام پدر، تاریخ تولد، شماره ملی ، نام اتحادیه، موضوع فعالیت در محیط نرم افزار Excel به اداره کل امور مالیاتی مربوط ارائه نمایند، سازمان امور مالیاتی تا تاریخ ۳۰-۰۸-۱۳۹۴ فهرست مؤدیان نمونه انتخاب شده برای رسیدگی و همچنین مؤدیانی که اظهارنامه آنها پذیرفته شده را به اتحادیه مربوط اعلام خواهد کرد.

۱۸-هرگاه اسناد و مدارک مثبته ای تحصیل گردد که حاکی از اختلاف مالیات مشخصه بیش از۲,۰۰۰,۰۰۰ ریال با مالیات مورد توافق باشد ، مالیات مابه التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.

۱۹-با توجه به اینکه عمده فروشان موضوع ردیف ۸  بند  الف ماده ۹۶ قانون مالیاتهای مستقیم ، مشمول این دستورالعمل نمی باشند، لذا ملاک تفکیک  عمده فروشی از خرده فروشی مودیان، پروانه کسب صادره می باشد. ضمناً فهرست عمده فروشان که تا پایان سال ۱۳۹۲ از سوی اتحادیه ذیربط به اداره امور مالیاتی تسلیم شده باشد، نیز مورد قبول می باشد. در مورد آن دسته از مودیانی که فاقد اتحادیه می باشند و یا وضعیت کسبی اعضای اتحادیه از حیث عمده یا خرده فروشی در پروانه کسب صادره  مشخص وتصریح نشده و یا فهرست مورد اشاره تا پایان سال ۱۳۹۲ تسلیم نشده باشد، ملاک،  سوابق پرونده مالیاتی می باشد.

۲۰- امور مالیاتی شهر و استان تهران و ادارات کل امور مالیاتی سایر استان ها ترتیبی اتخاذ نمایند تا توافق با اتحادیه ها تا تاریخ ۱۵-۴-۱۳۹۴ انجام و همچنین برگ های مالیات قطعی مشمولین توافق حداکثر تا پایان بهمن ماه سال ۱۳۹۴ صادر و ابلاغ شود.

۲۱-  امور مالیاتی شهر و استان تهران و ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا پرونده مالیاتی مودیانی که از تسلیم اظهارنامه خودداری و یا مشمول توافق نمی باشند حداکثر تا تاریخ ۲۹-۱۲-۱۳۹۴ رسیدگی و به مرحله قطعیت برسد.

۲۲-این دستورالعمل شامل صاحبان مشاغل وسائط نقلیه عمومی نمی باشد.

علی عسکری

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور