۱- مؤدیانی که در عملکرد سال ۱۳۹۱ تمام سال را فعالیت داشته و مشمول مالیات نگردیده اند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات خود را با میزان حداقل سی درصد(۳۰%) افزایش نسبت به درآمد مشمول مالیات سال گذشته اظهار نمایند، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهند بود. نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین این اظهارنامه ها به میزان چهار درصد(۴%) خواهد بود.
۲- با توجه به اینکه مبنای خوداظهاری عملکرد سال ۱۳۹۲،مالیات عملکرد سال ۱۳۹۱ می باشد، لذا مؤدیانی که سال ۱۳۹۲ اولین سال فعالیت آن ها بوده و یا نسبت به سال قبل تغییر شغل داشته اند، مشمول خوداظهاری نمی باشند.
۳- هر گاه درآمد مشمول مالیات یا مالیات عملکرد سال ۱۳۹۱ صاحبان مشاغل با توجه به فعالیت مؤدی برای بخشی از سال مذکور بوده باشد، در این صورت می بایست درآمد مشمول مالیات برای یک سال تمام محاسبه و پس از تعیین مالیات متعلق،درآمد مشمول مالیات(برای پرونده های معاف) و مالیات مذکور(برای سایر پرونده ها) مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.
۴- در مشارکت مدنی، مؤدیانی که نسبت مالکیت آن ها نسبت به سال ۱۳۹۱ تغییر داشته است، ابتدا می بایست مالیات یا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال مذکور با احتساب تغییر مالکیت محاسبه و سپس مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.
۵- مؤدیانی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۹۱ آن ها با اعمال مقررات موضوع مواد ۱۳۷ و ۱۷۲ قانون مالیاتهای مستقیم محاسبه شده است، ابتدا باید درآمد مشمول مالیات و مالیات آنها بدون اعمال مقررات مذکور محاسبه و سپس مبنای خوداظهاری عملکرد سال ۱۳۹۲ قرار گیرد.
۶- در اجرای مقررات ماده ۱۲۱ قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، مؤدیانی که مطابق دستورالعمل های شماره ۱۳۰۰۷/۲۰۰ مورخ ۲۸/۶/۱۳۹۱ ملزم به استفاده از صندوق مکانیزه فروش(سامانه های فروشگاهی) شده اند در صورتی که با رعایت دستورالعمل ۲۶۰۸۳/۲۰۰ مورخ ۲۳/۱۲/۹۱ و ۳۱۳۷/۲۰۰ مورخ ۲۹/۲/۱۳۹۲ نسبت به نصب سامانه مذکور اقدام ننموده باشند،چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات ابرازی سال ۱۳۹۲ آنها حسب مورد با حداقل رشد مورد نظر به شرح دستورالعمل صدرالاشاره و یا بند یک این دستورالعمل به اضافه مالیات متعلق به معافیت استفاده نشده(با توجه به آخرین طبقه احتساب نرخ مالیاتی به درآمد مشمول مالیات) ابراز شده باشد، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهد بود.
۷- در اجرای مقررات ماده ۱۲۱ قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، معادل هزینه های انجام شده بابت خرید، نصب و راه اندازی دستگاه سامانه صندوق فروش(مکانیزه فروش) توسط صاحبان مشاغل مذکور از درآمد مشمول مالیات مؤدیان مزبور(در اولین سال استفاده از سامانه های مذکور) قابل کسر است، بنابراین مؤدیانیکه در سال ۱۳۹۲ نسبت به خرید، نصب و راه اندازی دستگاه سامانه صندوق فروش(مکانیزه فروش) اقدام نموده اند در محاسبه خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال ۱۳۹۲، هزینه مذکور از درآمد مشمول مالیات آنها قابل کسر خواهد بود، لذا در صورتی که درآمد مشمول مالیات یا مالیات ابرازی اینگونه مؤدیان با رعایت سایر شرایط پس از کسر هزینه های مذکور و یا مالیات متعلق به سهم هزینه های مذکور حسب مورد ابراز شده باشد مشمول خوداظهاری خواهد بود.
۸- با توجه به ماده ۵۲ قانون بودجه سال ۱۳۹۲ کل کشور، اشخاصی که مکلف به ثبت نام برای دریافت شماره اقتصادی شده اند، در صورت عدم پیش ثبت نام تا مهلت های مقرر اعلام شده امکان برخورداری از معافیت را نداشته، لذا چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات ابرازی سال ۱۳۹۲ آنها حسب مورد با حداقل رشد مورد نظر به شرح دستورالعمل صدرالاشاره و یا بند یک این دستورالعمل به اضافه مالیات متعلق به معافیت استفاده نشده (با توجه به آخرین طبقه احتساب نرخ مالیاتی به درآمد مشمول مالیات) ابراز شده باشد،با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهد بود.
۹- برای مؤدیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال ۱۳۹۱ آنها تا زمان تسلیم اظهارنامه (حاکثر تا تاریخ ۳۱/۴/۱۳۹۳)به قطعیت نرسیده باشد،مهلت مراجعه برای تقسیط باقیمانده مالیات ابرازی، تا ۳۰/۷/۱۳۹۳ می باشد.
۱۰-در اجرای بند(۶)دستورالعمل صدرالاشاره مبنای اعمال حداقل رشد مورد نظر مالیات قطعی هر یک از مؤدیان می باشد بنابراین در مورد پرونده های مالیاتی که به صورت مشارکت مدنی می باشد نیز مبنای محاسبات مذکور، مالیات قطعی شده هر شریک می باشد.
۱۱- در اجرای تبصره بند ۶ دستورالعمل صدرالاشاره برای مؤدیانیکه پرونده آنها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه(۳۱/۴/۱۳۹۳) قطعی نشده باشد،صرفاً پرداخت مالیات به همراه اظهارنامه مالیاتی ۳۰% مبلغ مالیات تشخیصی عملکرد سال ۱۳۹۱ می باشد و تکمیل اطلاعات اظهارنامه بر اساس خوداظهاری مؤدی الزامی است. در صورتیکه تا تاریخ ۳۱/۶/۱۳۹۳ پرونده هر یک از مؤدیان مذکور به قطعیت برسد مبنای محاسبات خوداظهاری مالیات یا درآمد مشمول مالیات قطعی شده حسب مورد خواهد بود، در غیر این صورت (عدم قطعیت تا تاریخ مذکور)مبنای محاسبات خوداظهاری در صورت پذیرش مؤدی(مالیات یا درآمد مشمول مالیات تشخیصی سال ۱۳۹۱خواهد بود. بدیهی است در صورت عدم پذیرش مؤدی پرونده مورد نظر مشوق خوداظهاری نبوده و با رعایت مقررات توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
۱۲- دستورالعمل صدرالاشاره و این دستورالعمل صرفاً در خصوص صاحبان مشاغل امور صنفی بوده و سایر مشاغل موضوع ماده ۹۵ قانون مالیاتهای مستقیم مشمول دستورالعمل مذکور نمی باشند.
۱۳- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند که با استفاده از ظرفیت ماده ۲۳۸قانون مالیاتهای مستقیم و ماده ۳۴ آیین نامه اجرایی موضوع ماده ۲۱۹ قانون مذکور،پرونده های مالیاتی برای عملکردهای لغایت ۱۳۹۱ در اسرع وقت به قطعیت رسیده و مالیاتهای مقرر به حیطه وصول درآیند.
علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور